Комментарии к МЕЖДУНАРОДНОЙ НАЛОГОВОЙ КОНВЕНЦИИ, заключенной между ФРАНЦИЕЙ и РОССИЕЙ
Введение
Франция и Россия подписали 26 ноября 1996 г. в Париже конвенцию, имеющую своей целью избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов, в том числе налогов на прибыль и капитал. К документу прилагается протокол, являющийся неотъемлемой частью конвенции. Утверждение этой конвенции было санкционировано законом от 16 декабря 1998 г. и вступило в силу 9 февраля 1999 г.
Новая редакция заменила собой устаревшую конвенцию, подписанную в Париже 4 октября 1985 года между Францией и СССР. Франция была вынуждена пересмотреть конвенцию по запросу России от 1992 г., когда российские власти хотели подвергнуть пересмотру все налоговые соглашения, заключенные бывшим СССР. Более того, конвенция 1985 года больше не соответствовала внутриполитической ситуации в России и имела существенные недостатки, как по форме, так и по существу, что определило необходимость проведения переговоров по новой конвенции с Российской Федерацией.
Действительно, Конвенция 1985 года отражает ситуацию в бывшем СССР, которая выражается в юридических и налоговых реалиях, несовпадающих с французскими. Результатом стала конвенция, которая значительно отличалась от модели Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и конвенций, обычно заключаемых Францией. Основных недостатков было несколько: не были представлены определенные доходы или налоги; некоторые определения и типы доходов были рассмотрены недостаточно, а некоторые положения расходились с теми, которые традиционно приняты Францией и другими ее партнерами.
Положения конвенции 1996 года соответствуют типовой конвенции ОЭСР. С другой стороны, прилагаемый протокол включает оригинальные положения, предназначенные для организации совместной борьбы с уклонением от уплаты налогов и для поддержки развития деятельности французских компаний, учрежденных в России.
– Двусторонние консультации – 22 января 2001 г. делегации Франции и России встретились с целью разрешения трудностей при применении налоговой конвенции от 26 ноября 1996 г. Обе делегации договорились организовать консультации по адресу N в любое время, либо с целью повторного рассмотрения уже поднятых вопросов, если это необходимо, либо для изучения других трудностей, которые могут возникнуть при толковании конвенции.
-
Общие положения
– Лица, к которым применяется конвенция – Статья 1 конвенции предусматривает, что конвенция применяется к лицам, проживающим в одном или обоих государствах.
– Налоги, к которым применяется конвенция – В статье 2 конвенции перечислены налоги, охватываемые соглашением. Список налогов был обновлен и дополнен с обеих сторон по сравнению со старой конвенцией. Что касается Франции, это подоходный налог, корпоративный налог, налог на заработную плату и налог солидарности на состояние.
Для России это налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе налог на заработную плату, превышающую установленную норму), НДФЛ, налог на имущество организаций и налог на имущество для физических лиц.
В России не введен налог на богатство. В пункте 4 статьи 2 указывается, что данная конвенция также применяется к налогам идентичного или аналогичного характера, которые устанавливаются после даты подписания конвенции и дополняют существующие налоги или заменяют их.
Примечание: во Франции с 1 января 2018 года налог на богатство был заменен налогом на недвижимое имущество, налогооблагаемую базу которого составляет недвижимое имущество и права на недвижимость, принадлежащие налогоплательщику напрямую или через посредничество компании или организации.
В административных комментариях, касающихся этого нового налога, опубликованных в издании BOFiP-Impôts 8 июня 2018 г., налоговая администрация Франции указала, что принципы, которыми руководствуются при толковании положений налогового законодательства для налога солидарности на богатство, применяются и к налогам на недвижимое имущество, но соглашение, применимое к налогу солидарности на богатство, не применимо к налогу на недвижимое имущество. Детальное изучение положений этого соглашения необходимо для определения его применимости к налогу на недвижимое имущество.
– Общие определения – Статья 3 конвенции дает определения некоторых терминов, используемых в конвенции. Таким образом, термин «Россия» обозначает территорию Российской Федерации и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определенные в соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву от 10 декабря
Термин «Институт государства» означает, в случае Франции, само государство и его территориальные сообщества, а также их юридические лица, регулируемые публичным правом, а в случае России – «органы государственной власти», учрежденные в России в соответствии с определением Конституции Российской Федерации. В пункте 2 статьи 3 указано, что налоговое право имеет преимущественную силу над другими отраслями права при толковании терминов, не определенных в других разделах соглашения.
– Местожительство – Статья 4 конвенции определяет качество резидента в соответствии с моделью ОЭСР. В пункте 4 статьи уточняется, что выражение «резидент Договаривающегося Государства» включает организации и группы лиц, место эффективного управления которыми находится в этом Государстве и чьи акционеры, партнеры или другие члены лично облагаются налогом на свою долю прибыли в соответствии с внутренним законодательством этого государства.
Налогообложение состояния
– Правила налогообложения – Статья 22 конвенции определяет правила налогообложения состояния, которые основаны на модели ОЭСР. Согласно пункту 1, капитал, состоящий из недвижимого имущества, указанного в статье 6 Конвенции, принадлежащего резиденту одного государства и находящегося в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.
Согласно параграфу 2, состояние, складывающееся из акций, долей или других прав в компании (или юридическом лице), чьи активы, в основном, сформированы напрямую или через посредничество одной или нескольких других компаний (или юридических лиц) из недвижимого имущества, расположенного в одном из государств, или из прав, связанных с таким имуществом, облагается налогом в этом государстве. Целью этого положения является приведение налогового режима для акций, долей или других прав в компании, преимущественно занимающейся недвижимостью, в соответствие с налоговым режимом для недвижимого имущества. Согласно пункту 3, капитал, состоящий из движимого имущества, составляющего часть активов постоянного представительства, которое предприятие одного государства имеет в другом государстве, может облагаться налогом в этом другом государстве.
В соответствии с параграфом 4, состояние резидента государства, состоящее из морских или воздушных судов, эксплуатируемых этим резидентом в международных перевозках, а также движимого имущества, используемого при эксплуатации таких морских или воздушных судов, подлежит налогообложению только в этом государстве (государстве проживания). Вся другая собственность резидента государства подлежит налогообложению согласно параграфу 5 только в этом государстве (государстве проживания).
III. Особые положения
– Двойное налогообложение – Статья 23 конвенции регулирует порядок устранения двойного налогообложения. Что касается налога на имущество, Франция предоставляет право на зачет налога в сумме, равной российскому налогу, взимаемому с элементов состояния, подлежащих налогообложению в России, в соответствии с положениями пунктов 1, 2 и 3 статьи 22 Конвенции. Однако этот зачет не может превышать сумму французского налога, соответствующую этому состоянию. С российской стороны метод налогового зачета также использовался в отношении доходов и состояния.
– Процедура взаимного согласия – Статья 25 конвенции организует обычную процедуру партнерских консультаций между двумя государствами для разрешения трудностей, связанных с применением конвенции или случаями двойного налогообложения, противоречащие принципам конвенции. Однако конвенция не предусматривает созыв комитета из представителей этих властей с целью достижения соглашения между двумя сторонами.
– Обмен информацией – Глава налоговой службы Франции и Глава Федеральной налоговой службы Российской Федерации подписали в Париже 28 января 2004 г. «административное соглашение» об обмене информацией.
Это соглашение вступило в силу 28 января 2004 г. и предусматривает автоматический обмен информацией о доходах, упомянутых в статье 15 франко-российской налоговой конвенции от 26 ноября 1996 г., а также о передаче прав собственности на недвижимость. Соглашение также предусматривает добровольный обмен информацией, касающейся гонораров за участие в заседаниях, комиссионных, дивидендов, процентов, роялти и других вознаграждений, выплачиваемых резидентам того или иного государства.
Любая информация, полученная в этом контексте администрацией, хранится в секрете в соответствии с внутренним законодательством каждого государства. Кроме того, было решено активизировать добровольный и автоматический обмен информацией о доходах, помимо тех, которые указаны в соглашении с тем, чтобы два государства могли правильно устанавливать свои соответствующие налоги.
– Статьи 209 B и 212 Налогового кодекса Франции – Пункт 7 протокола, прилагаемого к конвенции, подтверждает, как и большинство налоговых договоров, недавно подписанных Францией, право Франции применять статью 209 B Налогового кодекса Франции, имеющую своей целью бороться с международным уклонением от уплаты налогов.
В данном пункте также подтверждается право применять статью 212 в ситуации тонкой (недостаточной) капитализации.
– Условия применения конвенции
– Пункты 8 и 9 протокола предусматривают порядок применения конвенции. Оба государства стремятся в полной мере применять и использовать вытекающие из конвенции преимущества.
Однако если налог взимается в противоречии с условиями конвенции, может быть подан запрос на возмещение. В пункте 8 протокола устанавливаются сроки предъявления требования о возмещении и его выполнения принимающей администрацией.
– Вступление в силу
– Что касается налога на имущество, конвенция вступила в силу 1 января 2000 г. как для Франции, так и для России. Пункт 3 статьи 28 также предусматривает, что налоговые положения, содержащиеся в соглашениях, участниками которых были Франция и бывший СССР, перестают применяться к любым французским или российским налогам, в отношении которых новая конвенция имеет силу в соответствии с пунктом 2 статьи 28. Это касается, в частности, налоговой конвенции от 4 октября 1985 г., обмена письмами от 14 марта 1967 г. относительно налогового режима для доходов от авторских прав и лицензий, соглашения от 4 марта 1970 г. во избежание двойного налогообложения в сфере воздушного и морского транспорта.
Николя БРАЭН
Адвокат
Специалист в сфере банковского и финансового права.
Университет Пантеон-Сорбонна
Cabinet BRAHIN Avocats
Advokatfirma i NICE, Lawyers in NICE
Тел: 00 33 6 63 51 47 70
Email : nicolas.brahin@brahin-avocats.com
Ул. Луи Гассена, 1
06300 НИЦЦА (ФРАНЦИЯ)
Тел: +33 493 830 876 / Факс : +33 493 181 437
